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作者：王如僧律师，广东广强律师事务所，税务诉讼律师

A是生产商，B是批发商，C零售商。

b是从a处购进产品一批，a开具增值税专用发票给b，注明价款是100万，增值税率是13%，增值税是13万，共从b处收取了113万。

b销售给c，b开具增值税专用发票给c，注明价款是150万，增值税率是13%，增值税是19.5万，共从c处收取了169.5万。

a开具增值税专用发票时，会产生一联销项发票，由a持有；也会产生一联进项发票，由b持有。b开具增值税专用发票时，也是如此。需要指出来的是，增值税是链条税，即a的销项是b的进项，b的销项是c的进项。

a从b处收取的13万元是增值税款，需要向税务机关申报销项，缴纳这13万元税款的。同时，b则是向税务机关申报进项及销项，其增值税应纳税额 = 销项税额-进项税额 = 19.5万 - 13万 = 6.5万。

假设b不想交那么多增值税，其就会通过支付开票费的方式，从a处购买增值税专用发票，那么支付多少开票费才合适呢？

增值税率是13%，在不考虑冲减企业所得税的情况下，如果等于或高于13%，b是没有好处的。如果只是稍微低于13%，譬如是12%，与面临的刑事风险相比，利润太小了，b没有动力。所以一般情况下，开票费要明显低于增值税率时，b才有动力，譬如开票费是8%。

这时候，问题出来了，按照8%开票的话，由于增值税率是13%，那么a就要多交5%的税款啊，也就是说a是亏的。

那么，什么情况下，a才能不亏的呢？

第一种情况，失控票。

常见情形是a是从他人购买身份信息，注册了一系列空壳公司，按照8%开票给b公司后，并不申报进项，而是跑路了，这种发票叫失控票。

第二种情况，富余票。

常见情形是a的行业比较特殊，其进货或生产品必须开票，但销售产品时却存在对方不索取发票的情况，例如加油站，加油站购进汽油的时候，都是开票的，可是卖油给司机的时候，却有相当多司机是不索取发票的，这时候，加油站就有大量的富余票，也就是加油站的进项远大于销项，有大量的留抵。这时候，如果有人找加油站，提出以8%的开票费从其处购买发票，加油站说不定会同意。因为加油站大量的进项是固定成本，能多赚8个点，何乐而不为。

第三种情况，享受了税收优惠。

常见情形是a属于高科技行业或者园区企业，税务机关给了他优惠政策，譬如税务机关即征即退，或者减半征收。这时候，b提出以8个点的开票费向其购买发票，其说不定会同意，如果是即征即退的话，a向税务机关缴纳了13个点，可是转眼间税务机关又退回给他了，白赚了8个点。如果是减半征收的话，a交了13个点后，税务机关退回了6.5个点，实际上只交了6.5个点，可是收取了8个点，实际上赚了1.5个点。

第四种情况，虚开虚抵。

这种情况是失控票的变种，也就是一些空壳公司按照8个点卖票给别人后，其不会跑路，而是通过其他途径，从他人处以低于8个点的方式，购买进项，由于8个点卖，低于8个点买，还是有利可图的。

总结

税收是国家财政收入的主要来源，占比超过90%，而增值税则是国家税收的主要来源，占比好像超过45%，因此国家在捂住钱袋子，就是盯紧税收；要盯紧税收，关键就是盯紧增值税。

所以，一直以来，国家对增值税的保护力度都是非常大的，谁要是碰增值税，就是在刀尖上跳舞。