作者：王如僧律师，广东广强律师事务所，税务诉讼律师
刑法第205条对虚开增值税专用发票罚的规定如下：
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
从法条上看，没有说到虚开增值税专用发票罪，必须具有骗取国家税款的目的，很多人就会表示不同意见了，不是说罪刑法定吗，刑法都没有把“以骗取国家税款为目的”写入该罪名的构成要件当中，因此虚开增值税专用发票罪不需要“以骗取国家税款为目的”，只要存在虚开行为即可。
乍一看，挺有道理的，可是仔细想想，就发现有问题了，我国刑法第266条规定如下：
诈骗公私财物，数额较大的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。本法另有规定的，依照规定。
这里也没说到诈骗罪要以非法占有为目的啊，难道根据罪刑法定原则，诈骗罪不需要＂以非法占有为目的＂啦？可是，无论理论界还是实务界，均一致认为诈骗罪必须以非法占有为目的。
究竟是怎么回事呢？
人大立法的时候，有一个原则，那就是尽量简洁，通俗易懂，不要长篇大论，晦涩难懂，这要求刑法在描述具体罪状的时候，如果某些构成要件要素，是不言自明的，用屁股也能想出来的，那立法时就可能把它省略掉，反正没写进去，大家也知道是什么意思，那就懒得写进去了。
最高院的姚龙兵、牛克乾法官，北京大学的陈兴良教授都写文章说过，虚开增值税专用发票罪立法之初，社会上虚开增值税专用发票的人，都是为了骗取国家税款。
在那个年代，一说到虚开这个词，大家都知道这就是在骗税，因此人大立法的时候，就没有把“以骗取国家税款为目的”这句话写进去。在当时，这种做法，并不会产生误解，因为当时的虚开都是为了骗税。
随着年代发展，慢慢地，一些没有骗税目的的虚开行为出现了，例如为融资虚开，为制造虚假繁荣而虚开，对开、环开、跳开、代开等等，这些行为会导致发票上记载的内容与实际经营业务情况不符，同时又没有骗税目的，这才引起了争议。
这种没有写进刑法第205条，却又属于虚开增值税专用发票罪的构成要件要素，叫做不成文的构成要件要素。
虚开增值税专用发票罪的成立，必须具备＂骗取国家税款的目的＂，这个目的却没有在刑法第205条中列明，所以虚开增值税专用发票罪属于非法定的目的犯。
不论是理论界，还是司法界，均一致认为：
在虚开增值税专用发票罪中添加一些不成文的构成要件要素，或者把虚开增值税专用发票罪认定为非法定目的犯，会起到缩小该罪名成立范围，限制国家刑罚权发动的效果。
这种做法是有利于犯罪嫌疑人／被告人的，即是用来出罪的，并不违反罪刑法定原则。
这个道理，就像刑法不禁止有利于犯罪嫌疑人／被告人的类推解释一样。
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